2022.10.08
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2019年1月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2019〕3號(hào)），明確提出綜合保稅區(qū)要拓展兩個(gè)市場(chǎng)，積極穩(wěn)妥地在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)。
國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2019年第29號(hào)公告），提出將綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)全面擴(kuò)大。
《中華人民共和國(guó)海關(guān)綜合保稅區(qū)管理辦法》（署令第256號(hào)）2022年4月1日開始執(zhí)行。其中第四十二條提到區(qū)內(nèi)開展增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的，按照增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
稅收政策解讀
1.試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買以下貨物適用的稅收政策
●暫免進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅（以下簡(jiǎn)稱進(jìn)口稅收）：試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）。
●保稅：從境外購(gòu)買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的貨物；從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所購(gòu)買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的保稅貨物；從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的保稅貨物；從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的未經(jīng)加工的保稅貨物。
●繳納增值稅、消費(fèi)稅：區(qū)外銷售給試點(diǎn)企業(yè)的其他貨物（包括水、蒸汽、電力、燃?xì)猓?，區(qū)外企業(yè)按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，不再適用出口退稅政策。
2.試點(diǎn)企業(yè)銷售的下列貨物適用的稅收政策
（1）繳納增值稅、消費(fèi)稅：
●向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；
●向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；
●向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。
（2）繳納進(jìn)口稅收：
試點(diǎn)企業(yè)銷售2.（1）中貨物含有保稅貨物的，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài)向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口稅收，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息。
（3）保稅：
向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物。
（4）適用出口退（免）稅：
●離境出口的貨物；
●向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外）銷售的貨物；
●向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物；
●未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。
海關(guān)監(jiān)管政策解讀
1.進(jìn)口自用設(shè)備
按照設(shè)備賬冊(cè)管理。設(shè)備賬冊(cè)內(nèi)自用設(shè)備年度暫免進(jìn)口稅收，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)以上一年試點(diǎn)企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷的實(shí)際比例征收稅款。期滿自動(dòng)解除監(jiān)管。
2.保稅貨物
試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)出保稅貨物，應(yīng)當(dāng)設(shè)立一般納稅人企業(yè)專用電子賬冊(cè)。
3.非保稅貨物
不采用報(bào)關(guān)單、備案清單方式辦理進(jìn)出區(qū)手續(xù)。企業(yè)自行管理非保稅貨物，如實(shí)記錄非保稅貨物進(jìn)、出、轉(zhuǎn)、存情況，并留存三年。
4.自用設(shè)備的監(jiān)管
自用設(shè)備：自用機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品，年度暫免進(jìn)口稅收。
其中：內(nèi)銷金額為企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷售收入；外銷金額包括離境出口的、向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外）銷售的和向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物金額。
期滿自動(dòng)解除監(jiān)管，進(jìn)口減免稅貨物監(jiān)管年限：船舶、飛機(jī)8年；機(jī)動(dòng)車輛6年；其他貨物3年。
典型案例
某綜合保稅區(qū)內(nèi)一電視機(jī)、投影儀制造公司，試點(diǎn)前，該企業(yè)成品全部外銷，原材料內(nèi)外采購(gòu)均有。
▌發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)：
1.近年來，海外投影機(jī)市場(chǎng)增長(zhǎng)放緩，同時(shí)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)成為發(fā)展最快、潛力最大、前景最誘人的投影機(jī)市場(chǎng)之一。
2.投影機(jī)成品內(nèi)銷的關(guān)稅率高，稅收成本較高，影響產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。
3.在綜合保稅區(qū)外另設(shè)公司的方式開拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，導(dǎo)致投資和管理成本增加。
▌該企業(yè)參與一般納稅人資格試點(diǎn)后：
1.通過疊加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、國(guó)內(nèi)貨物入?yún)^(qū)無需報(bào)關(guān)、保稅貨物內(nèi)銷按入?yún)^(qū)狀態(tài)征稅、新增進(jìn)口設(shè)備按照內(nèi)外銷比例征稅等諸多利好政策，解決了“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反增問題，充分緩解了資金壓力，有效實(shí)現(xiàn)降本增效。
2.充分利用國(guó)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，增加了營(yíng)業(yè)收入，增強(qiáng)了國(guó)際市場(chǎng)接單能力，提升了進(jìn)出口業(yè)績(jī)。
3.可以直接開具增值稅發(fā)票，減少了內(nèi)銷的中間環(huán)節(jié)，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。
找不同
1.優(yōu)勢(shì)
● 試點(diǎn)企業(yè)享有增值稅一般納稅人資格，既可以開票，也可將獲得的發(fā)票用于抵扣；
● 享受離境出口退（免）稅；
● 允許非保稅貨物入?yún)^(qū)，境內(nèi)區(qū)外貨物出入?yún)^(qū)手續(xù)更簡(jiǎn)化；
● 政策疊加效應(yīng)有利于吸引更多企業(yè)將產(chǎn)能向區(qū)內(nèi)整合。
2.劣勢(shì)
● 加繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅種；
● 每年對(duì)監(jiān)管年限內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備暫免征收的稅款按照內(nèi)銷比例補(bǔ)繳稅款；
● 出口貨物由入?yún)^(qū)退稅改為實(shí)際離境退稅，退稅時(shí)間相對(duì)延后；
● 試點(diǎn)企業(yè)內(nèi)銷貨物中含有保稅貨物的，只能按照保稅貨物入?yún)^(qū)狀態(tài)繳納進(jìn)口稅收，并補(bǔ)繳緩稅利息。
3.適宜企業(yè)類型
? 料件成品均有進(jìn)出口且國(guó)內(nèi)采購(gòu)比例較大的企業(yè)；
? 貨物內(nèi)銷比例大且進(jìn)口自用設(shè)備金額不大的企業(yè)；
?保稅料件繳納稅款及緩稅利息低于成品繳納稅款的企業(yè)。
企業(yè)申請(qǐng)資質(zhì)
試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合以下管理要求：
1.企業(yè)應(yīng)為非失信企業(yè)；
2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及海關(guān)有關(guān)規(guī)定，設(shè)置符合海關(guān)監(jiān)管要求的賬簿、報(bào)表以及其他有關(guān)單證，記錄與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的采購(gòu)、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、損耗和進(jìn)出口等情況，憑合法、有效憑證記賬并進(jìn)行核算；
3.對(duì)保稅貨物與非保稅貨物實(shí)施分開管理。符合上述管理要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)，經(jīng)審核通過后向主管海關(guān)提出申請(qǐng)。
注意事項(xiàng)
企業(yè)有下列情形之一的，將被要求整改，并可能被暫停一般納稅人企業(yè)專用電子賬冊(cè)：
1.企業(yè)涉嫌走私被海關(guān)立案調(diào)查的；
2.企業(yè)貨物進(jìn)出區(qū)多次發(fā)生單貨不符的；
3.企業(yè)未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向海關(guān)辦理自用設(shè)備補(bǔ)稅手續(xù)的；
4.海關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合上述試點(diǎn)企業(yè)管理要求規(guī)定的。
來源“12360海關(guān)熱線”
小貼士
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