2025.07.21
32272025年7月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2025年第17號(hào)公告，修訂企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表，其中第七條對(duì)出口業(yè)務(wù)影響重大，“買單出口”模式終結(jié)或?qū)⒊蓺v史，公告自2025年10月1日起施行。
該條款明確，以代理（含市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易、外貿(mào)綜合服務(wù)等方式）出口貨物的企業(yè)，預(yù)繳申報(bào)時(shí)要同步報(bào)送實(shí)際委托出口方基礎(chǔ)信息和出口金額情況。若企業(yè)未準(zhǔn)確報(bào)送，將作為自營(yíng)方式，由其承擔(dān)相應(yīng)出口金額應(yīng)申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)際委托出口方指貨物實(shí)際生產(chǎn)銷售單位。這表明，通過(guò)“買單出口”的主體，報(bào)關(guān)代理企業(yè)或?qū)嶋H委托出口方都需承擔(dān)企業(yè)所得稅申報(bào)責(zé)任，此為國(guó)稅總局針對(duì)“買單出口”亂象制定的約束條款。
嚴(yán)厲打擊“買單出口”違規(guī)操作，合規(guī)刻不容緩
自2025年10月1日起（第三季度開始），出口企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時(shí)，將采用新納稅申報(bào)方法及流程。新規(guī)修訂了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》，營(yíng)業(yè)收入欄新增自營(yíng)出口收入、委托出口收入和出口代理費(fèi)收入三欄明細(xì)，對(duì)出口收入細(xì)化管理，明確代理出口業(yè)務(wù)收入確認(rèn)依據(jù)。
此舉能更好利用海關(guān)大數(shù)據(jù)比對(duì)數(shù)據(jù)，17號(hào)公告前，內(nèi)外銷共存企業(yè)的老季度報(bào)表無(wú)法有效監(jiān)控，內(nèi)外銷收入混填在“營(yíng)業(yè)收入”欄，稅局難以比對(duì)確認(rèn)出口收入準(zhǔn)確性，新申報(bào)方法可堵住漏做或少做收入行為。
17號(hào)公告出臺(tái)提醒出口企業(yè)，國(guó)家對(duì)出口企業(yè)監(jiān)控加強(qiáng)，要求企業(yè)做到政策、操作、申報(bào)合規(guī)。貨物出口（含跨境電商、快件出口）后須及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)收入，代理出口由真實(shí)貨主確認(rèn)收入，“買單業(yè)務(wù)”也需真實(shí)貨主確認(rèn)。若稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)代理方不知或不愿提供真實(shí)貨主，代理方將成為補(bǔ)稅主體，堅(jiān)決打擊虛假出口、買單出口、低報(bào)貨值、不按時(shí)確認(rèn)收入等行為。
稅局將以下幾類出口收入比對(duì)異常的企業(yè)列為高風(fēng)險(xiǎn)：買單出口企業(yè)；承接“買單業(yè)務(wù)”的代理出口企業(yè)，涵蓋供應(yīng)鏈、外綜服、外貿(mào)、物流公司等；存在供貨商不按時(shí)開票、報(bào)關(guān)單延遲確認(rèn)收入、不能當(dāng)月出口當(dāng)月申報(bào)（按會(huì)計(jì)或收匯時(shí)間確認(rèn)收入）、有特殊報(bào)關(guān)貿(mào)易方式（如貨樣廣告品等業(yè)務(wù)）、不按FOB價(jià)確認(rèn)出口收入情況的出口企業(yè)。
17號(hào)公告出臺(tái)后，出口企業(yè)違規(guī)操作空間縮小、容錯(cuò)率降低。企業(yè)相關(guān)部門需重視新文件帶來(lái)的業(yè)務(wù)變化，改變主觀認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到以往擦邊球操作行不通。建議出口企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，杜絕“買單出口”、虛假出口等違規(guī)行為，規(guī)范自身運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易與稅務(wù)合規(guī)。
買單出口影響
在外貿(mào)領(lǐng)域，買單出口并不少見。它指企業(yè)為規(guī)避限制或簡(jiǎn)化流程，向有合法出口權(quán)的企業(yè)購(gòu)買完整出口報(bào)關(guān)資料，以此向海關(guān)申報(bào)。這種現(xiàn)象在小商品等低價(jià)值、低稅率產(chǎn)品出口中尤為普遍，因?yàn)檫@類產(chǎn)品出口退稅額度低甚至無(wú)退稅，企業(yè)通過(guò)買單出口可繞過(guò)正規(guī)流程，減少人力、物力投入，降低運(yùn)營(yíng)成本。
然而，買單出口危害巨大。相關(guān)企業(yè)常偽造或購(gòu)買通關(guān)單證，隱瞞出口銷售收入，致使國(guó)家增值稅、企業(yè)所得稅及相關(guān)附加稅費(fèi)等稅款流失，情節(jié)嚴(yán)重會(huì)構(gòu)成逃稅罪。而且，與小商品不同，鋼材等大宗產(chǎn)品一旦涉及買單出口，潛在損失和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)。
大宗產(chǎn)品金額巨大，買單出口會(huì)擾亂其價(jià)格，影響市場(chǎng)正常供需平衡，破壞公平有序的市場(chǎng)環(huán)境，嚴(yán)重影響外貿(mào)行業(yè)的健康發(fā)展，必須加以重視和整治。
相關(guān)政策早有出爐，買單出口沒出路
事實(shí)上，今年3月28日，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署以及國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局五大部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物出口優(yōu)化服務(wù)規(guī)范管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。該《公告》實(shí)質(zhì)上是對(duì)以往低價(jià)逃稅買單出口問(wèn)題的全面梳理與補(bǔ)充完善。此舉標(biāo)志著國(guó)家對(duì)買單出口逃稅問(wèn)題的打擊力度已從過(guò)去的零散行動(dòng)上升至法律法規(guī)層面，預(yù)示著買單出口行為將受到根本性的遏制。
《公告》中第四條明確規(guī)定：要求納稅人在向海關(guān)申報(bào)出口應(yīng)征稅貨物前，必須通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳在稅務(wù)部門完成登記信息確認(rèn)。對(duì)于未完成登記信息確認(rèn)或存在注銷、非正常、走逃（失聯(lián)）等稅務(wù)異常情形的納稅人，需先處理完相關(guān)涉稅事宜后，方可辦理海關(guān)手續(xù)。第五條則規(guī)定，出口應(yīng)征稅貨物的納稅人在向市場(chǎng)監(jiān)管部門申請(qǐng)注銷前，必須先向稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理稅務(wù)注銷，并憑清稅證明向市場(chǎng)監(jiān)管部門申請(qǐng)注銷登記。
來(lái)源：海運(yùn)網(wǎng)
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